(Règim aplicable als serveis prestats per via electrònica)

Els empresaris o professionals no establerts en la Comunitat que prestin serveis electrònics a persones que no tinguin la condició d’empresari o professional, i que estiguin establertes en la Comunitat o que tinguin en ella el seu domicili o residència habitual, podran acollir-se a un règim especial de l’IVA.

El règim especial s’aplicarà a totes les prestacions de serveis que, d’acord amb el que es disposa per la lletra c) de la lletra A) del número 4º de l’apartat un de l’article 70 de la Llei, o els seus equivalents en les legislacions d’altres Estats membres, hagin d’entendre’s efectuades en la Comunitat.

Seran aplicable les següents definicions:

a) “Empresari o professional no establert en la Comunitat”: tot empresari o professional que no tingui la seu de la seva activitat econòmica en la Comunitat ni posseeixi un establiment permanent al territori de la Comunitat ni tampoc tingui l’obligació, per un altre motiu, d’estar identificat en la Comunitat conforme al número 2º de l’apartat un de l’article 164 de la Llei o els seus equivalents en les legislacions d’altres Estats membres;

b) “Serveis electrònics” o “ serveis prestats per via electrònica”: els serveis definits en la lletra B) del número 4º de l’apartat un de l’article 70 de la Llei;

c) “Estat membre d’identificació”: l’Estat membre pel qual hagi optat l’empresari o professional no establert per declarar l’inici de la seva activitat com a tal empresari o professional al territori de la Comunitat, de conformitat amb el que es disposa en el present article;

d) “Estat membre de consum”: l’Estat membre en el qual es considera que té lloc la prestació dels serveis electrònics conforme a la lletra c) de la lletra A) del número 4º de l’apartat un de l’article 70 o els seus equivalents en altres Estats membres.

e) “Declaració-liquidació periòdica del règim especial aplicable als serveis prestats per via electrònica”: la declaració-liquidació en la qual consta la informació necessària per determinar la quantia de l’impost corresponent en cada Estat membre.

Serà causa d’exclusió d’aquest règim especial qualsevol de les següents circumstàncies:

a) La presentació de la declaració de cessament de les operacions compreses en aquest règim especial.

b) L’existència de fets que permetin presumir que les operacions de l’empresari o professional, incloses en aquest règim especial han conclòs.

c) L’incompliment dels requisits necessaris per acollir-se a aquest règim especial.
d) L’incompliment reiterat de les obligacions imposades per la normativa d’aquest règim especialObligacions formals.

Obligacions formals

En cas que Espanya sigui l’Estat d’identificació triat per l’empresari o professional no establert en la Comunitat, aquest quedarà obligat a:

a) Declarar l’inici, la modificació o el cessament de les seves operacions compreses en aquest règim especial.

Aquesta declaració es presentarà per via electrònica.

La informació facilitada per l’empresari o professional no establert en declarar l’inici de les seves activitats gravades inclourà les següents dades d’identificació: nom, adreces postal i de correu electrònic, les adreces electròniques dels llocs d’internet a través dels quals operi, si escau, el nombre mitjançant el qual
estigui identificat davant l’Administració fiscal del territori tercer en el qual tingui la seva seu d’activitat, i una declaració en la qual manifesti que manca d’identificació a l’efecte de l’aplicació d’un impost anàleg a l’Impost sobre el Valor Afegit en un Estat membre. Igualment, l’empresari o professional no
establert comunicarà tota possible modificació de la citada informació.

A l’efecte d’aquest règim, l’Administració tributària identificarà a l’empresari o professional no establert mitjançant un nombre individual.

L’Administració tributària notificarà per via electrònica a l’empresari o professional no establert el nombre d’identificació que li hagi assignat.

b) Presentar per via electrònica una declaració-liquidació de l’Impost sobre el Valor Afegit per cada
trimestre natural, independentment que hagi subministrat o no serveis electrònics. La declaració es
presentarà dins del termini de vint dies a partir del final del període al que es refereix la declaració.

Aquesta declaració-liquidació haurà d’incloure el nombre d’identificació i, per cada Estat membre de consum en què s’hagi reportat l’impost, el valor total, exclòs l’impost sobre el volum de negocis que greu l’operació, dels serveis prestats per via electrònica durant el període al que es refereix la declaració, la quantitat global de l’impost corresponent a cada Estat membre i l’import total, resultant de la suma de totes aquestes, que ha de ser ingressat a Espanya.

Si l’import de la contraprestació de les operacions s’hagués fixat en moneda diferent de l’euro, el mateix es convertirà a euros aplicant el tipus de canvi vàlid que correspongui a l’últim dia del període de declaració. El canvi es realitzarà seguint els tipus de canvi publicats pel Banc Central Europeu
per a aquest dia o, si no hi hagués publicació corresponent a aquest dia, de l’endemà.

c) Ingressar l’impost en el moment en què es presenti la declaració. L’import s’ingressarà en euros en el compte bancari designat per l’Administració tributària.

d) Mantenir un registre de les operacions incloses en aquest règim especial. Aquest registre haurà de portar-se amb la precisió suficient perquè l’Administraciótributària de l’Estat membre de consum pugui comprovar si la declaració esmentada en el paràgraf b) anterior és correcta.

Aquest registre estarà a disposició tant de l’Estat membre d’identificació com del de consum, quedant obligat l’empresari o professional no establert a posar-ho a la disposició de les Administracions *tributariasde els referits Estats, prèvia sol·licitud de les mateixes, per via electrònica.

Aquest registre d’operacions haurà de conservar-se per l’empresari o professional no establert durant un període de deu anys des del final de l’any en què s’hagués realitzat l’operació.

e) Expedir i lliurar factura o document substitutiu quan el destinatari de les operacions es trobi establert o tingui la seva residència o domicili habitual al territori d’aplicació de l’impost.

En cas que l’empresari o professional no establert hagués triat qualsevol un altre Estat membre
diferent d’Espanya per presentar la declaració d’inici en aquest règim especial, i en relació amb les operacions que, d’acord amb el que es disposa per la lletra c) de la lletra A) del número 4º de l’apartat un de l’article 70 d’aquesta Llei, hagin de considerar-se efectuades al territori d’aplicació de l’impost, l’ingrés de l’impost
corresponent a les mateixes haurà d’efectuar-se mitjançant la presentació en l’Estat membre d’identificació de la declaració al fet que es fa referència en l’apartat anterior.

A més, l’empresari o professional no establert haurà de complir la resta d’obligacions contingudes en l’apartat un d’anterior en l’Estat membre d’identificació i, en particular, les establertes en la lletra d) d’aquest apartat. Així mateix, l’empresari o professional haurà d’expedir i lliurar factura o document substitutiu quan el destinatari de les operacions es trobi establert o tingui la seva residència o domicili habitual al territori d’aplicació de l’Impost.

Dret a la deducció de les quotes suportades.
Sense perjudici del que es disposa en el número 2º de l’apartat dos de l’article 119 de la Llei, els empresaris o professionals no establerts en la Comunitat que s’acullin a aquest règim especial tindran dret a la devolució de les quotes de l’Impost sobre el Valor Afegit suportades o satisfetes en l’adquisició o importació de béns i serveis que hagin d’entendre’s realitzades al territori d’aplicació de l’impost, sempre que aquests béns i serveis es destinin a la prestació dels serveis als quals es refereix la lletra b) de l’apartat dos de l’article 163 *bis d’aquesta Llei. El procediment per a l’exercici d’aquest dret serà el previst en l’article 119 d’aquesta Llei.

A aquests efectes no s’exigirà que estigui reconeguda l’existència de reciprocitat de tracte a favor dels empresaris o professionals establerts al territori d’aplicació de l’impost.

Els empresaris o professionals que s’acullin al que es disposa en aquest article no estaran obligats a nomenar representant davant l’Administració tributària a aquests efectes