Durant el mes de desembre, s’han aprovat una sèrie de mesures fiscals a través de la Llei 7/2024 i els Reials decrets llei 9/2024 i 10/2024. Us detallem a continuació les mesures tributàries que afecten a l’IRPF.
- Límits exempts de declarar.
Amb efectes de l’1 de gener de 2025 s’eleva a 2.500 euros la quantia total dels rendiments íntegres del treball procedents del segon i restants pagadors que obliguen a presentar la declaració de la renda, per la qual cosa no estaran obligats a presentar la declaració de renda aquells contribuents amb ingressos de fins a 22.000 euros que tinguin més d’un pagador sempre que la suma de les rendes del segon o restants pagadors no superin els 2.500 euros (fins ara eren 1.500 euros).
- Estimació objectiva en IRPF i règim simplificat i règim especial de l’agricultura, ramaderia i pesca de l’IVA (“mòduls”).
- Amb efectes de l’1 de gener 2025 i vigència indefinida, es prorroguen durant 2025 els límits quantitatius que delimiten en l’IRPF l’àmbit d’aplicació del mètode d’estimació objectiva, llevat de les activitats agrícoles, ramaderes i forestals, que tenen el seu propi límit quantitatiu per volum d’ingressos. També es prorroguen per al període impositiu 2025 els límits per a l’aplicació del règim simplificat i el règim especial de l’agricultura, ramaderia i pesca, en l’IVA.
En concret, els límits excloents seran els següents:
- Límit màxim del volum de rendiments íntegres de l’any anterior: 250.000 €.
- Límit màxim del volum de rendiments íntegres de l’any anterior corresponent a operacions per les quals existeixi obligació d’expedir factura: 125.000 €.
- Límit màxim de volum de compres i serveis en l’exercici anterior: 250.000 €.
- El termini per a presentar les renúncies o revocacions del mètode d’estimació objectiva de l’IRPF i dels règims especials simplificat i de l’agricultura, ramaderia i pesca de l’impost sobre el valor afegit, serà des del 25 de desembre de 2024 fins al 31 de gener de 2025. No obstant això, seran vàlides les renúncies i revocacions per a 2025 que s’haguessin presentat entre l’1 i el 24 de desembre de 2024; també es podran modificar les renúncies o revocacions sol·licitades en aquestes dates, fins al 31 de gener de 2025.
- Nou increment del tipus marginal màxim aplicable a la base liquidable de l’estalvi (rendiments de capital mobiliari: interessos, dividends, etc, i guanys patrimonials).
Es modifica amb efectes des de l’1 de gener de 2025 l’últim tram de la tarifa aplicable a la base liquidable de l’estalvi. En concret, s’incrementa el tipus marginal màxim en un 2% passant del 28% al 30%. Aquest últim tram de tarifa aplica per a la part de base liquidable de l’estalvi que excedeix de 300.000 €.
L’escala consolidada aplicable a la base liquidable de l’estalvi a partir de l’1 de gener de 2025 després de la modificació aprovada serà la següent:
| Base liquidable de l’estalvi | Quota íntegra | Resta base liquidable de l’estalvi | Tipus aplicable |
| Fins a euros | Euros | Fins a euros | % |
| 0 | 0 | 6.000 | 19 |
| 6.000 | 1.140 | 44.000 | 21 |
| 50.000 | 10.380 | 150.000 | 23 |
| 200.000 | 44.880 | 100.000 | 27 |
| 300.000 | 71.880 | En endavant | 30 |
- Devolucions als mutualistes.
Es regula un nou procediment per a la devolució a mutualistes, deixant sense efectes el procediment establert durant el segon trimestre de 2024.
L’Agència Estatal de l’Administració Tributària (AEAT) podrà reconèixer les devolucions als mutualistes en relació amb els períodes impositius de 2019 a 2022, mitjançant l’inici d’un nou procediment de rectificació d’autoliquidació, o de devolució iniciat mitjançant autoliquidació. L’AEAT analitzarà la procedència dels procediments per a l’inici dels quals hagi rebut conformitat expressa a través del formulari d’apoderament que per a això posi a la disposició dels contribuents en la seva seu electrònica, dins del termini reglamentari de declaració de l’IRPF en la forma que s’estableixi en l’Ordre d’aprovació del corresponent model de declaració d’aquest impost.
Les devolucions del període impositiu 2019 i dels períodes anteriors no prescrits seran exigibles a partir del primer de gener de 2025.
- Deducció per obres de millora de l’eficiència energètica d’habitatges.
Recordem que aquesta deducció en l’IRPF té tres modalitats en funció de les obres que s’escometin:
- Es prorroga fins al 31 de desembre de 2025 la deducció del 20%, amb una base màxima de 5.000 €, per les obres fetes durant aquest període per a la reducció de la demanda de calefacció i refrigeració del seu habitatge habitual o de qualsevol altre de la seva titularitat que tingués arrendat per al seu ús com a habitatge en aquest moment o en expectativa de lloguer, sempre que en aquest últim cas, l’habitatge es llogui abans del 31 de desembre de 2026.
- Es prorroga fins al 31 de desembre de 2025 la deducció del 40%, amb un base màxima de 7.500 €, per les obres fetes durant aquest període per a la millora en el consum d’energia primària no renovable del seu habitatge habitual o de qualsevol altre de la seva titularitat que tingués arrendat per al seu ús com a habitatge en aquest moment o en expectativa de lloguer, sempre que, en aquest últim cas, l’habitatge es llogui abans del 31 de desembre de 2026.
- Es prorroga fins al 31 de desembre de 2026 la deducció del 60%, amb una base màxima de 5.000 €, per les obres de rehabilitació energètica en edificis residencials. La base màxima anual d’aquesta deducció serà de 5.000 €. Les quantitats satisfetes no deduïdes per excedir de la base màxima anual de deducció es podran deduir, amb el mateix límit, en els quatre exercicis següents, sense que en cap cas la base acumulada de la deducció pugui excedir de 15.000 €.
- Deducció per l’adquisició de vehicles elèctrics endollables i de pila de combustible i punts de recàrrega.
- Es prorroga fins al 31 de desembre de 2025, la deducció del 15% (la base màxima de deducció és de 20.000 €) per al cas de l’adquisició d’un únic vehicle elèctric nou, no afecte a l’activitat econòmica, que compleixi amb els requisits previstos en l’apartat 2 de la disposició addicional cinquanta-vuitena de la Llei 35/2006 de l’IRPF que es practicarà en el període impositiu en el qual el vehicle sigui matriculat o s’instal·li el punt de recàrrega, en aquest últim cas es practicarà en el període impositiu en el qual finalitzi la instal·lació, que no podrà ser posterior a 2025.
- Es podrà aplicar la deducció del 15% de les quantitats satisfetes per a la instal·lació en un immoble de sistemes de recàrrega de bateries de vehicles elèctrics no afectes a una activitat econòmica (la base màxima anual de deducció és de 4.000 €), quan s’aboni fins al 31 de desembre de 2025, una quantitat a compte per a la futura adquisició del vehicle que representi, almenys, el 25% del seu valor d’adquisició.
